不可赎回债券的会计处理

㈠ 赎回债券的会计分录

发行时确认一项金融负债－应付债券
借：银行存款 114000
贷：应付债券－利息调整 14000
贷：应付债券－面值 100000

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采用实际利率法进行摊销，每年6月30日和12月31日确认应付利息，摊销发行溢价。
分录为：03年6月30日为例
借：财务费用 （市场利率×摊余成本）114000×8％÷2＝4560
借：应付债券－利息调整 40
贷：应付利息 （票面利率×面值）100000×10％÷2＝5000

其余···略··（摊余成本为应付债券的账面价值）

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赎回，终止确认金融负债
根据你给的分录，此题是按照直线法摊销的溢价，而且06年上半年利息已经支付。
下面我只给出分录，具体数字请你自行计算。
分录：
借：应付债券－面值 100000 （债券面值冲掉）
借：应付债券－利息调整 （没有摊销完的发行溢价冲掉）
贷：银行存款
差额计入投资收益

新准则下，考虑到时间对货币价值的影响，对于应付债券的折价溢价要求采用实际利率法核算。更加科学。

中国境内发行的债券一般都是3～5年。

㈡ 可转换债券带来了哪些特殊的会计问题

可转换公司债券是发行人依照法定程序发行，在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券。作为一项复合金融工具，其会计处理不同于普通公司债券，最大的特点是在初始确认时需要对转换权进行分拆。除此之外，还可能由于转换权的结算是否与固定数量的普通股股票挂钩、债券是否包含赎回选择权或回售选择权、当事人是否行使选择权、转换价格的修改（特别向下修正条款）以及与可转换公司债券相关的递延所得税等若干特殊事项而使其在会计处理上存在着特别之处。

一、转换权的结算是否与固定数量的普通股股票挂钩

可转换公司债券属于复合金融工具，但这种“复合”并不能简单地理解为主合同的债权性与转换权的权益性之间的复合，因为其中的转换权虽然在分拆之后在大多数情况下是作为权益来确认的，但也可能仍然确认为金融负债，具体的确认形式取决于转换权的结算是否与固定数量的普通股股票挂钩。《企业会计准则第37号——金融工具列报》第七条规定：企业发行的、将来须用或可用自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：①该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。②该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。所以，无论是非衍生工具还是衍生工具，在用于结算的企业自身权益工具为固定数量时，该金融工具（转换权）应当在初始确认时确认为权益工具，否则应当确认为金融负债。

[例1]A公司于2009年年初公开发行了面值为1000万元的可转换公司债券，票面利率为4%，一次还本付息，期限为3年，该债券的发行价格为1080万元，发行费用为60万元，取得冻结资金利息收入20万元。债券发行文件约定，债券购买人可选择自2011年年初至债券到期日之前转换为普通股股票，转换条件为本利和每100元转25股，每股面值1元。假设A公司发行该债券时二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为8%.

（1）发行日：

负债成分的公允价值=10000000×0.794＋10000000×4%×3×0.794＝8892800（元）

注：0.794为8%的三年期复利现值系数。

转换权，即嵌入衍生工具的公允价值=10800000-8892800=1907200（元）

由于衍生工具须交付A公司固定数量的普通股股票进行结算，所以该衍生工具应当确认为权益工具。

发行费用净额（扣除冻结资金利息收入）在两者之间按照其相对公允价值进行分摊：

负债成分分摊的金额=（600000-200000）×（8892800/10800000）=329362.96（元）

权益成分分摊的金额=（600000-200000）-329362.96=70637.04（元）

借：银行存款（10800000-600000＋200000）10400000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

[10000000-（8892800-329362.96）] 1436562.96

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000000

资本公积——其他资本公积
（1907200-70637.04） 1836562.96

（2） 2009年年底计息（假设不考虑借款费用的资本化问题，下同）：A公司按照实际利率法计算利息费用。需要指出的是，由于存在着发行费用和冻结资金利息收入，所以需要计算实际利率，而不能简单地将市场利率作为实际利率。采用内插法计算出的实际利率为9.37%.

借：财务费用（8892800-329362.96）×9.37% 802394.05

贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）
（10000000×4%） 400000

——可转换公司债券（利息调整） 402394.05

[例2]接例1，假如转换条件改为本利和每100元转换为在转换时与A公司普通股股票市场价格等值的股票。

（1）发行日：由于按照A公司普通股股票市场价格等值的股票进行转换，即转换权（衍生工具）用以结算的A公司股票是非固定数量的；所以，应该将分拆的转换权确认为金融负债（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）。

借：银行存款 10400000

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1436562.96

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000000

衍生工具——般票转换权 1836562.96

（2） 2009年年底：计息的会计处理同例1.但股票转换权的公允价值变动的处理与例1不同。

假如按照相关的期权估价模型计算的转换权的公允价值为1 600 000元，所对应的会计处理如下：

借：衍生工具——股票转换权（1836562.96-1600000）
23656296

贷：公允价值变动损益 236562.96

二、债券是否包含赎回选择权或回售选择权

赎回选择权是指债券发行人在一定时间和条件下可以提前赎回未到期的可转换公司债券；回售选择权是指债券持有人在指定日期将可转换公司债券卖回给债券发行人。

对于包含赎回选择权或回售选择权的可转换公司债券而言，在会计处理上需要考虑按照实际利率法计量利息费用时对摊销期限的确定问题。《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》实施指南第6段指出：在使用实际利率法时，主体通常将实际利率计算中包括的所有费用、支付或收取的贴息、交易费用及其他溢价或折价，在金融工具的预计期限内摊销。然而，如果存在一个与费用、支付或收取贴息、交易费用及其他溢价或折价相关的更短的期间，则应采用此更短的期限摊销。可以看出，如果可转换公司债券包含了赎回选择权或回售选择权，那么企业有可能将债券发行日至预计的赎回日或回售日作为摊销期间。

[例3]接例1，假如债券发行文件约定：如果A公司股票市场价格大幅度上涨，A公司可以在2011年年初按照1100万元的价格赎回可转换公司债券，同时按2%的利率向债券购买入支付截至赎回日的利息补偿金。

（1）发行日：假如A公司估计本公司股票价格在未来期间很可能上涨，即赎回的可能性较大，那么在会计处理上应该将2009年年初至2011年年初作为摊销期间。

负债成分的公允价值=10000000×0.857＋10000000×（4%＋2%）×2×0.857＝9598400（元）

注：0.857为8%的二年期复利现值系数。

权益成分的公允价值=10800000-9598400=1201600（元）

发行费用净额在两者之间按照其相对公允价值进行分摊：

负债成分分摊的金额=400000×（9598400/10800000）＝355496.30（元）

权益成分分摊的金额=400000-355496.3＝44503.70（元）

借：银行存款（10800000-600000＋200000） 10400000

㈢ 甲股份有限公司为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： 1、2007年1月1日

（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资1100
贷：银行存款1100
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计处理：
借：持有至到期投资70.4
贷：投资收益70.4
（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）
会计处理：
借：银行存款955
贷：持有至到期投资936.32
投资收益18.68
（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产240
贷：持有至到期投资234.08
资本公积5.92

㈣ 赎回债券的会计分录

1.发行一般债券。
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“面值科目，实际收到的款项与面值的差额，计入“利息调整”明细科目。
借：银行存款
贷：应付债券——面值
借或贷：应付债券——利息调整
2.
发行可转换债券。
发行可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。负债成分的初始确认金额是负债成分的未来现金流量现值，权益成分的初始确认金额是发行价格总额扣除负债成分后的金额。直接上分录：
借：银行存款
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
（负债成分）
资本公积——其他资本公积
（权益成分）
借或贷：应付债券——可转换债券（利息调整）（差额）
你好

㈤ 溢价购买持有至到期投资的会计处理

这个就是摊余成本的计算过程
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失
该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

㈥ 请问交易性金融资产处置的会计分录怎么做

1、2006年1月1号公司购入A债券14.9万时：

借：交易性金融资产——成本 149000

贷：银行存款149000

2、2006年6月7号A债券的公允价值（市场价）为14万时：

借：公允价值变动损益9000 （149000-140000）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 9000 （149000-14000）

3、2006年7月23号出售所持有的A债券售价为15万时：

借：银行存款150000

交易性金融资产——公允价值变动 9000

贷：交易性金融资产——成本 149000

投资收益 10000

借：投资收益 9000

贷：公允价值变动损益9000

(6)不可赎回债券的会计处理扩展阅读：

交易性金融资产会计处理

一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

衍生金融资产不在本科目核算。

企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

㈦ 麻烦帮我解答这道会计分录题目！！！！！！！！！！！

1、购入时，借：持有至到期投资-成本 1000
持有至到期投资-利息调整 100
贷：银行存款 1100
2、2009年末处理，借：持有至到期投资-应计利息 100
贷：持有至到期投资—利息调整 29.6
投资收益 70.4
3、出售80%，借：银行存款 955
贷： 持有至到期投资-成本 800
持有至到期投资-利息调整 56.32
持有至到期投资-应计利息 80
投资收益 18.68
4、重分类，借：可供出售金融资产-成本 240
贷：持有至到期投资-成本 200
持有至到期投资-利息调整 14.08
持有至到期投资-应计利息 20
资本公积-其他资本公积 5.92

㈧ 两道会计分录题帮忙看下

2007.1.1
借：持有至到期投资-成本100,000
贷：银行存款90,000
持有至到期投资-利息调整10,000

2007.12.31
借：持有至到期投资-利息调整5,000
贷：投资收益5,000

2008.12.31
借：持有至到期投资-利息调整5,000
贷：投资收益5,000

2009.12.31
借：持有至到期投资-应计利息 5,000
贷：投资收益5,000

2010.12.31
借：持有至到期投资-应计利息 5,000
贷：投资收益5,000

2011.12.31
借：持有至到期投资-应计利息 5,000
贷：投资收益5,000

借：银行存款115,000
贷：持有至到期投资-成本 100,000
持有至到期投资-应计利息15,000
如果采用可供出售金融资产来核算的话，就本题来说只需要把持有至到期投资换成可供出售金融资产

㈨ 购买的债券不能兑付会计如何处理

你好！应该当已支出 处理！ 因为公司账户少了这笔钱；
（你是不是做了回购？为了保证资金流动性，建议购买货币基金，它的赎回时间 T+0 或 T+1 ，且购买赎回无手续费）

㈩ 持有至到期投资处置的会计处理，急，谢谢

持有至到期投资的处置和重分类（终止确认）

（一）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：银行存款（处置价款）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整（或借）
——应计利息（到期一次还本付息的债券）
应收利息（如果存在应收而未收的利息）（分期付息到期还本的债券）
投资收益（或借）

企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

【例题16·计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求：

（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

（3）计算2008年1月1日甲公司该持有至到期投资应确认的投资收益。（2009年）

【答案】

（1）借：持有至到期投资1100
贷：银行存款1100

【说明】

借：持有至到期投资——成本1000
——利息调整100

贷：银行存款1100

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）

2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）

2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100-70.4＝29.6（万元）

会计处理：

借：持有至到期投资70.4
贷：投资收益70.4

【说明】

借：持有至到期投资——应计利息100（1000×10%）
贷：投资收益 70.4（1100×6.4%）
持有至到期投资——利息调整29.6（100-70.4）

2007年12月31日持有至到期投资的账面价值：

成本（借）=1000万元
应计利息（借）=100万元
利息调整（借）=100-29.6=70.4（万元）

（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955-（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）

会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资936.32
投资收益 18.68

【说明】

借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本（借）800（1000×80%）
——利息调整（借）
56.32[（100-29.6）×80%]
——应计利息（借） 80（100×80%）
投资收益 18.68

（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本

持有至到期投资-成本（借）=1000万元×20%=200

持有至到期投资-应计利息（借）=100万元×20%=20

持有至到期投资-利息调整（借）=100-29.6=70.4×20%=14.08（万元）

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产 240

贷：持有至到期投资234.08

资本公积5.92

假定：2008年5月2日甲公司将该项债券出售，扣除手续费后所得价款为250万元。（不考虑公允价值变动）

借：银行存款250

贷：可供出售金融资产——成本 240

投资收益10

借：资本公积——其他资本公积5.92

贷：投资收益5.92