可供出售金融资产债券投资收益

① 可供出售金融资产债券投资出售时累计投资收益的问题

2012年1月1日购入债券时，
债券成本=2100
利息调整=2100-2000=100
借：可供出售金融资产--债券--面值 2000
可供出售金融资产--债券--利息调整 100
投资收益 11
贷：银行存款 2111

2012年12月31日，应计利息=2000*6%=120
投资收益=可供出售金融资产摊余成本×实际利率=2100*4%=84
溢价摊销=120-84=36
借：可供出售金融资产--债券--应计利息 120
贷：可供出售金融资产--债券--利息调整 36
投资收益 84
债券账面价值=2100-36=2064
公允价值变动=2080-2064=16
借：可供出售金融资产--债券--公允价值变动 16
贷：资本公积--其他资本公积 16

2013年12月31日，应计利息=2000*6%=120
投资收益=（2100-36）*4%=82.56
溢价摊销=120-82.56=37.44
借：可供出售金融资产--债券--应计利息 120
贷：可供出售金融资产--债券--利息调整 37.44
投资收益 82.56
公允价值变动=2150-（2100-36-37.44）=123.44
借：可供出售金融资产--债券--公允价值变动 123.44
贷：资本公积--其他资本公积 123.44

2014年1月20日，2300万元全部出售
债券账面价值=面值+利息调整+公允价值变动=2000+（100-36-37.44）+（16+123.44）=2166
处置收益=2300-2166=134
借：银行存款 2300
应收利息 240
贷：可供出售金融资产--债券--面值 2000
可供出售金融资产--债券--利息调整 26.56
可供出售金融资产--债券--公允价值变动 139.44
可供出售金融资产--债券--应计利息 240
投资收益 134
将全部公允价值变动转入投资收益，
借：资本公积--其他资本公积 139.44
贷：投资收益 139.44

整个过程投资收益变动=（-11）+84+82.56+134+139.44=429万

② 可供出售金融资产属于债券类投资的在计算投资收益时是否需要考虑利息调整

不需要考虑利息调整。
当期利息调整额=面值*票面利率 - 当期期初摊余成本*实际利率，而等式右端的当期期初摊余成本*实际利率才是当期投资收益。
所以利息调整是一个差值，和投资收益没关系。

③ 可供出售金融资产投资收益属于什么收益

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。企业管理者的持有金融资产的意图决定了金融资产的分类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期的投资；(3)贷款和应收账款；(4)可供出售的金融资产。

④ 可供出售金融资产中，投资收益--利息收入代表什么

（一）企业取得可供出售金融资产1．股票投资借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产——成本 （面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2．公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益

⑤ 可供出售金融资产的投资损益怎么计算

可供出售金融资产投资损益的计算是：
1、当公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。
2、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。

3、可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。

⑥ 可供出售金融资产（债券）公允价值变动后，如何确认实际利息

一、按新的账面价值来算这个利息的，实际利息就是票面利率来乘票面金额，名意利息就是摊余成本乘利率。

二、供出售金融资产（债券）公允价值变动后实际利息按如下方法计算：

1、当公允价值变动时，不需要调整摊余成本，还是按没有发生公允价值变动时该怎么计算投资收益就怎么算；

2、当发生减值时，是以减值后的价值也可以说是摊余成本*原实际利率计算投资收益。这样产生的利息调整是因为按面值计算的应收利息和按减值后的价值*原实际利率计算投资收益的差，该利息调整在后期处置该项投资时一并转出。

三、公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他资本公积

四、公允价值下降

借：其他综合收益——其他资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

(6)可供出售金融资产债券投资收益扩展阅读：

“可供出售金融资产”会计核算：

一、日常核算科目

本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：

⑴初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；

⑵资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。

⑦ 在计算可供出售金融资产（债券时）出售的投资收益是用净售价-购买时的价值吗

是的，从取得可供出售金融资产到出售时投资收益的确定有三个阶段，一是取得时的费用，二是持有期间的公允价值变动，三是出售时差价和结转公允价值变动。

⑧ 可供出售金融资产，持有期间分配现金股利，应怎样处理作为投资收益

一、持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，把应收股利计入投资收益，会计处理如下：

借：应收股利

贷：投资收益

二、可供出售金融资产的会计处理：

1、可供出售金融资产取得发生的交易费用应当计入初始入账金额。

2、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

3、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益(其他综合收益)等。

4、可供出售外币债权投资，因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益，应当计入当期损益(财务费用)。

(8)可供出售金融资产债券投资收益扩展阅读：

“可供出售金融资产”会计核算：

一、日常核算科目

本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：

⑴初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；

⑵资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。

⑨ 可供出售金融资产投资收益计算的问题

借：银行存款278.32

（28×10-1.68）

可供出售金融资产——减值准备10

——公允价值变动35.8
资本公积——其他资本公积50

贷：可供出售金融资产——成本 295.8

投资收益78.32

⑩ 可供出售金融资产出售时应确认的投资收益

出售可供出售金融资产应确认的投资收益可直接利用公式：销售价款-取得时的入账价值
支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利不能计入可供出售金融资产入账价值，交易费用应计入成本
取得时的入账价值为=200*（4-0.5）+2=702
可供出售金融资产出售时应确认的投资收益=800-702=98（万元）
或者800-200*3.6+（200*3.6-702）=98（万元）