購買可轉換債券會計處理例題

『壹』 可轉換債券怎麼做會計處理

可轉換債券是債券的一種，它可以轉換為債券發行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會計准則發布後對可轉債業務的會計處理作了較大的調整，對於該債券的發行者來說，也就必然關注如何在新准則指導下，對可轉債進行合理的會計處理。會計網小編為大家解答。
一、所謂的可轉換公司債券是指發行公司依法發行、在一定期間內依據約定的條件可以轉換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點
1、可轉換公司債券具有債權和股權雙重屬性，發行時與一般公司債券相同，定期發放利息;但它還賦予債權人在未來一定期間可依合約上的轉換價格，將其持有的公司債券轉換成發行公司普通股的權利。《上市公司證券發行管理辦法》規定，可轉換公司債券自發行結束之日起六個月後方可轉換為公司股票，轉股期限由公司根據可轉換公司債券的存續期限及公司財務狀況確定，所謂轉換期是指可轉換公司債券轉換股份的起始日至結束日的期間。債券持有人對轉換股票或者不轉換股票有選擇權，並於轉股的次日成為發行公司的股東。
2、可轉換債券的利率一般比不可轉換債券的利率低，因而發行企業可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團股份有限公司於2008年1月16日發行的5年期「海馬轉債」，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當時銀行同期利率的36%~43%，可見，可轉債的發行企業的融資成本相對較低。
3、發行人贖回性和投資人回售性。《上市公司證券發行管理辦法》規定， 募集說明書可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價格在一段時期內連續高於轉股價格達到某一幅度時，公司按事先約定的價格買回未轉股的可轉換公司債券，而回售則是指公司股票價格在一段時期內連續低於轉股價格達到某一幅度時，可轉換公司債券持有人按事先約定的價格將所持債券賣給發行人。為了保障債券持有人的權益，債券發行人有可能在回售日或贖回日承擔一定的利息補償金。由於可轉換公司債券的票面利率一般比不可轉換債券要低得多。如果發行公司的股價不能如預期上漲，使得可轉換公司債券的轉換價值低於公司債券面額時，則持有人必定不會執行轉換權利，只能得到較低的利息。為此，多數可轉換公司債券附有回售權，允許債券持有者可於持有該債券滿一定期間後，要求發行公司以面額加計利息補償金的價格買回該債券。

『貳』 練習可轉換債券的會計處理

票面利率40%？4%吧？
首先，計算出負債成分的公允價值=20 000 000*4%*PA（3，8％）+20 000 000*PV（3，8％）=17 041 600
權益成分的公允價值=21030 200-17 041 600=3 988 600
會計分錄為
借：銀行存款 21 030 200
應付債券-可轉換公司債券（利息調整）2 958 400 （20 000 000-17 041 600）
貸： 應付債券-可轉換公司債券（面值） 20 000 000
資本公積-其他資本公積 3 988 600
支付利息時
借：財務費用1 363 328
貸：應付利息 800 000
應付債券-可轉換公司債券（利息調整）563 328
2007年末應付可轉換債券的賬面價值
20 000 000-（2 958 400 -563 328）=17 604 928

08年1月1日，轉股時
可轉換的股數為 10000000/20=50 000 （股）
借：應付債券-可轉換公司債券（面值） 10 000 000
資本公積-其他資本公積 1 994 300 （3 988 600*50%）
貸：應付債券-可轉換公司債券（利息調整）1 197 536 （2 958 400-563 328）/2
股本 50 000
資本公積-股本溢價 10 746 764

『叄』 可轉換債券轉換的會計處理

債券100000元，全額實際轉換債券為一年。
借：持有至到期投資-債券100000
貸：銀行存款100000

2002年1月1日付息
借：銀行存款2850
財務費用-應交利息稅（5%）150
貸：投資收益3000

2002年1月1日以後，債券100000元*50%=50000；轉股價格為每股10元（股票面值為1元）。利率5% 50000元
借：持有至到期投資-股票50000
貸：持有至到期投資-債券50000
2003年1月1日付息
利息：持有至到期投資-債券50000*0.03=1500
持有至到期投資-股票50000*0.05=2500
借：銀行存款3800
財務費用-應交利息稅（5%）200
貸：投資收益4000
2004年1月1日付本金和利息
利息：持有至到期投資-債券50000*0.03=1500
持有至到期投資-股票50000*0.05=2500
借：銀行存款3800
財務費用-應交利息稅（5%）200
貸：投資收益4000
本金：
借：銀行存款100000
貸：持有至到期投資-債券50000
持有至到期投資-股票50000
如果股票價格有變動（發生以外損失）
借：銀行存款（實收金額）
投資收益（沖減差價）/營業外支出
貸：交易性金融資產-債券50000
交易性金融資產-股票50000

一、本科目核算企業持有至到期投資的價值。企業委託銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。
二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別「投資成本」、「溢折價」、「應計利息」進行明細核算。
三、持有至到期投資的主要賬務處理
（一）企業取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價值與交易費用之和，借記本科目（投資成本、溢折價），貸記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」、「應交稅費」等科目。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息，借記「應收利息」科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記「投資收益」科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，借記本科目（應計利息），貸記「投資收益」科目。收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」等科目，貸記「應收利息」科目或本科目（應計利息）。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發放債券利息，借記「銀行存款」科目，貸記本科目（投資成本）。持有至到期投資在持有期間按採用實際利率法計算確定的折價攤銷額，借記本科目（溢折價），貸記「投資收益」科目；溢價攤銷額，做相反的會計分錄。出售持有至到期投資時，應按收到的金額，借記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」等科目，已計提減值准備的，貸記「持有至到期投資減值准備」科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、應計利息），按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。
（二）企業根據金融工具確認和計量准則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記「可供出售金融資產」科目，已計提減值准備的，借記「持有至到期投資減值准備」科_________目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、應計利息），按其差額，貸記或借記「資本公積——其他資本公積」科目。根據金融工具確認和計量准則將可供出售金融資產重分類為採用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值，借記本科目等科目，貸記「可供出售金融資產」科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。

『肆』 可轉換債券的會計處理問題

本次考試內容依據新大綱做出了重大調整，去掉了DOS操作系統基礎、資料庫系統初步（FOXPRO）、漢字信息處理（WPS部分）、電子表格軟體Excel97的內容。重新組織了八個部分的內容：會計電算化概述、會計電算化的工作環境、中文Windows2000、中文Word2000、計算機網路與應用、通用賬務處理系統、其他專項核算系統、會計電算化系統的組織實施

『伍』 可轉換公司債券的會計分錄

發行可轉換公司債券時，應將收到的發行價格總額分拆為負債成份和權益成份。 負債成份公允價值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%x（P/A,8%,3） =10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（萬元）； 權益成份公允價值=10000-8711.13=1288.87（萬元）。2010年1月1日發行可轉換公司債券時的會計分錄是： 借：銀行存款 10000 應付債券——可轉換公司債券——利息調整 1288.87 貸:應付債券——可轉換公司債券——面值 10000 資本公積——其他資本公積 1288.87 希望對你有所幫助哈！

『陸』 可轉換公司債券發行和轉換的會計處理

發行：

1、如果認為轉換權有價值，並將此價值作為資本公積處理；

2、不確認轉換權價值，而將全部發行收入作為發行債券所得。

債券轉換：

1、採用賬面價值法，將被轉換債券的賬面價值作為換發股票價值，不確認轉換損益。

2、在市價法下，換得股票的價值基礎是其市價或被轉換債券的市價中較可靠者，並確認轉換損益。采。

A公司的會計分錄

借：銀行存款63000

應付債券——可轉換債券——利息調整6778.8

貸：應付債券——可轉換債券——面值 60000

資本公積——其他資本公積6778.8

B公司只買了40%的債券所以按40%部分做分錄

借：可供出售金融資產—面值 24000

——損益調整1200

貸：銀行存款25200

(6)購買可轉換債券會計處理例題擴展閱讀：

根據《可轉換公司債券管理暫行辦法》：

第二十六條

上市公司發行的可轉換公司債券，在發行結束6個月後，持有人可以依據約定的條件隨時轉換股份。重點國有企業發行可轉換公司債券，在該企業改建為股份有限公司且其股票上市後，持有人可以依據約定的條件隨時轉換股份。

第十七條

上市公司發行可轉換公司債券的，以發行可轉換公司債券前1個月股票的平均價格為基準，上浮一定幅度作為轉股價格。重點國有企業發行可轉換公司債券的，以擬發行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉股價格。

『柒』 求一個可轉換公司債券例題，是含交易費用的

[經典例題]

甲股份有限公司(本題下稱「正保公司」)為上市公司，其相關交易或事項如下：
(1)經相關部門批准，正保公司於20×6年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年後可轉換為正保公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用於生產用廠房的建設。
(2)正保公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房於20×6年12月31日達到預定可使用狀態。
(3)20×7年1月1日，正保公司20×6支付年度可轉換公司債券利息3000萬元。
(4)20×7年7月1日，由於正保公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為正保公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①正保公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。
②正保公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。
③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計算正保公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。
(2)計算正保公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。
(3)編制正保公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。
(4)計算正保公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，並編制正保公司確認及20×6支付年度利息費用的會計分錄。
(5)計算正保公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，並編制正保公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。
(6)編制正保公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

[例題答案]

（1）負債成份的公允價值＝200000×1.5％/（1+6%）+200000×2％/（1+6%）^2+200000×2.5％/（1+6%）^3+200000/（1+6%）^3＝178512.13（萬元）
權益成份的公允價值＝發行價格－負債成份的公允價值
＝200000－178512.13
＝21487.87（萬元）
（2）負債成份應份攤的發行費用＝3200×178512.13/200000＝2856.19（萬元）
權益成份應分攤的發行費用＝3200×21487.87/200000＝343.81（萬元）
（3）發行可轉換公司債券時的會計分錄為：
借：銀行存款196800(發行價格200000-交易費用3200)
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）24344.06（倒擠）
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）200000
資本公積——其他資本公積21144.06（權益成份的公允價值21487.87-權益成份應分攤的發行費用343.81）
（4）負債成份的攤余成本＝金融負債未來現金流量現值，假設負債成份的實際利率為r，那麼：
200000×1.5％/（1+r）+200000×2％/（1+r）^2+200000×2.5％/（1+r）^3+200000/（1+r）^3=200000-24344.06
利率為6%的現值=178512.13萬元
利率為r的現值=175655.94萬元 （200000-24344.06）；
利率為7%的現值=173638.56萬元
（6％-r）/（6％-7％）＝（178512.13-175655.94）/（178512.13-173638.56）
解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%
20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24344.06）×（1＋6.59％）－200000×1.5％＝184231.67（萬元），應確認的20×6年度資本化的利息費用＝（200000－24344.06）×6.59％＝11575.73(萬元)。
正保公司確認及20×6支付年度利息費用的會計分錄為：
借：在建工程11575.73
貸：應付利息3000(200000×1.5％)
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）8575.73
借：應付利息3000
貸：銀行存款3000
（5）負債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24344.06+8575.73＝184231.67（萬元），應確認的利息費用＝184231.67×6.59％÷2＝6070.43（萬元）。
正保公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄為：
借：財務費用6070.43
貸：應付利息2000(200000×2％/2)
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）4070.43
（6）轉股數＝200000÷10＝20000（萬股）
正保公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄為：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）200000
資本公積——其他資本公積 21144.06
應付利息2000
貸：股本20000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）11697.9
資本公積――股本溢價191446.16

[例題總結與延伸]

債券的負債成份和權益成份的公允價值的計算實際上就是將未來現金流量現值進行折現，未來現金流量包括利息和本金；折現的折現率實際上用的是市場上投資者投資債券的必要報酬率，因為只有按照這個必要報酬率折現後的債券價值才是債券可以定的公允價值。對於一個成熟的債券市場來說，債券的交易價格會在債券的公允價值上下浮動，一般在會計題目中我們承認市場是完善的有效的，那麼債券的公允價值就是按照實際利率折現的值。

另外需要注意的是債券的實際利率並不一定是發行債券方採用的實際利率攤銷中的實際利率，但凡是債券發行時發生了相關稅費，發行方就承擔了額外的費用，對於發行債券方來說就承擔了實際上比投資者要求的報酬率更高的利息率，這一點需要明確。一般情況下題目中都會給出實際利率，如果是給出的市場的實際利率，一般不會涉及到發行費用的問題；如果給出的是發行債券方承擔的實際利率，那麼一般是會涉及到相關費用的處理問題。

關於實際利率的計算，掌握一個方法就是插值法：比如債券的面值為1000萬元，5年期按年支付利息，本金最後一次支付，票面利率10％，購買價格為900萬元，交易費用為50萬元，實際利率為r，則期初攤余成本＝950＝1000×10％×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5），即：
100/（1+r）+100/(1+r)^2+100/(1+r)^3+100/(1+r)^4+100/(1+r)^5+1000/(1+r)^5=950
採用插值法，設r=11%，代入上式，則期初攤余成本=963.04；
設r=12%，代入上式，則期初攤余成本=927.9，則：
（11%-r）/（11%-12%）=（963.04-950）/（963.04-927.9）
可以計算出企業的實際利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371%

『捌』 可轉換公司債券是如何進行會計處理的

可轉換公司債券 是可轉換證券的一種。從廣義上來說，可轉換證券是一種證券，其持有人有權將其轉換成另一種不同性質的證券，如期權、認股權證等都可以稱為是可轉換證券，但從狹義上來看，可轉換證券主要包括可轉換公司債券和可轉換優先股。 對於，它的相關會計處理，東奧小編在下面的內容中通過相關文字進行了相關說明。 可轉換公司債券的會計處理： 我國發行可轉換公司債券採取記名式無紙化發行方式。企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有權益成份，根據《企業會計准則第37號——金融工具列報》的規定，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值並以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額後的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規定的未來現金流量按一定利率折現的現值。其中，利率根據市場上具有可比信用等級並在相同條件下提供幾乎相同現金流量，但不具有轉換權的工具的適用利率確定。發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。企業發行可轉換公司債券的有關賬務處理如下： 企業發行的可轉換公司債券在「應付債券」科目下設置「可轉換公司債券」明細科目核算。企業應按實際收到的款項，借記「銀行存款」等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記「應付債券——可轉換公司債券——面值」科目，按權益成份的公允價值，貸記「資本公積——其他資本公積」科目，按其差額，借記或貸記「應付債券——可轉換公司債券——利息調整」科目。 對於可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。 首先，對股份公司來說，發行可轉換債券，可以在股票市場低迷時籌集到所需的資金;可以減少外匯風險，還可以通討債券與股票的轉換，優化資本結構;甚至可獲取轉換的溢價收入。其次，對投資者來說，投資者購買可轉換債券，可以使手上的投資工具變得更加靈活，投資的選擇餘地也變得更加寬闊。

『玖』 關於注會會計第九章可轉換債券轉股時的處理的一例題

從2014年起每年1月1日支付上一年度的債券利息；

2014年1 月2日進行的轉換，1600萬利息已經於1號的時候收付了哈。

『拾』 可轉換公司債券會計處理

發行債券的入賬價值和應付債券的入賬價值不是一個意思。
下面內容供參考學習：
可轉換公司債券是指企業發行的債券持有者可以在一定期間之後，按規定的比率或價格轉換為企業發行的股票的債券。作為一種新的融資方式，企業發行可轉換債券對債券持有者和企業都具有很大的吸引力。現行會計制度規定：企業發行的可轉換公司債，應在初始確認時，將相關負債和權益成份進行分拆，先對負債成份的未來現金流進行折現確認初始人賬金額，再按發行收入扣除負債成份初始入賬金額的差額確認權益成份的初始入賬金額。可轉換公司債券持有者行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，企業按股票面值和轉換的股數計作股本，債券賬面價值與股本之問的差額計作資本公積。本文擬舉例探討可轉換公司債券會計核算中的問題並提出了建議。
[例]甲公司為籌集資金，於20×5年1月1日以100萬元的價格發行3年期的可轉換公司債券，每張面值為1000元、票面利率為5%，類似風險的不附轉換權的債券的市場利率是6%，每年年年末付息一次，到期一次還本。該公司規定，自發行日起算的一年後，債券持有者可將每張債券轉換為普通股250股，每股面值1元。甲公司相關的會計處理如下：
（1）負債部分的入賬價值=1000000×PA（6%，3）+1000000×5%×P／F（6%，3）=1000000×0，839619+50000×2，673012=839619+133650=973269元
權益部分的入賬價值=1000000-973269=26731元
借：銀行存款 1000000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）26731
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 1000000
資本公積——其他資本公積 26731
（2）20×5年12月31日，採用實際利率法計提利息和攤銷債券折溢價並支付利息：
應付利息=1000000×5%=50000（元）
實際利息=973269×6%=58396（元）
折價攤銷額=58396-50000=8396（元）
借：財務費用58396
貸：應付利息 50000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 8396
甲公司支付利息時：
借：應付利息 50000
貸：銀行存款 50000
（3）20×6年1月1日，該債券的持有人將可轉換債券全部轉換為普通股股票。准則附錄規定，企業應按股票面值和轉換的股數計作股本。債券持有人行使轉換權時：
可轉換債券的攤余成本=973269+8396=981665（元）
轉換的股份數=1000×250=250000（股）
借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 1000000
資本公積——他資本公積 26731
貸：股本 250000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）18335
資本公積——股本溢價 758396
如果可轉換公司債券持有人在甲公司支付利息前行使轉換權利，應按該債券面值和應付利息之和來計算權利人可以轉換的股份數。