持有至到期投資與應付債券抵消

『壹』 合並財務報表 持有至到期投資與應付債券的抵銷處理 投資收益或財務費用是如何形成的 同期期末，發行

二者均是以攤余成本計量的，如果發行金額和買入成本一致，兩者應當始終保持一致（因為現值和終值均相同，折現率也應當一致），這是母子公司發行債券財務費用和持有債券一方的投資收益也應當是一致的（因為期初攤余成本相同，現金流量相同，折現率相同）。

但是在某些情況下，發行方和持有方攤余成本和折現率可能存在差異。通常有兩種情況：

1. 發行費用或購入手續費用，這兩項都會影響攤余成本，前者影響（減少）發行方的攤余成本，後者影響（增加）持有方的攤余成本。，因為持有期間的現金流量對於發行方和持有方均一致，因此計算出的折現率也會不同，由此產生財務費用不等於投資收益，二者差額不予抵消（投資收益金額較大仍保留為投資收益，財務費用較大仍保留為財務費用）。

2. 債券為可轉債。對於發行方而言，採用將債券拆分為負債成分和權益成分的方法計量。而投資方卻將其全部計入攤余成本，攤余成本和折現率均不同，也會產生上述差異。
   

『貳』 持有至到期投資的攤余成本與應付債券的攤余成本計算相同嗎

1、持有至到期投資初始確認的交易費用計入投資成本
初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和（分錄中體現為成本+利息調整）

應付債券也是這樣的

請看分錄
借：持有至到期投資-面值 票面價
持有至到期投資-利息調整 有可能在借，有可能在貸 兩者差
貸：銀行存款 實際付出的金額

借：銀行存款 實際付出的金額
貸：應付債券 -面值 票面價
-利息調整 有可能在借，有可能在貸 兩者差

2、這兩者計算攤余成本是一樣的方法

『叄』 在編制合並利潤表時,需要進行抵消處理的項目通常有哪些

編制合並利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有：

一、內部營業收入和營業成本

對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

1、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售在這種情況下，對於同一購銷業務，在銷售企業和購買企業的個別利潤表中都作了反映。但從企業集團整體來看，這一購銷業務只是實現了一次對外銷售，

其銷售收入只是購買企業向企業集團外部企業銷售該產品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業向購買企業銷售該商品的成本。在編制合並財務報表時，必須將重復反映的內部營業收入與內部營業成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為：借記「營業收入」等項目，貸記『營業成本「等項目。

2、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理

在內部購進的商品未實現對外銷售的情況下，銷售企業是按照一般的銷售業務確認銷售收入，結轉銷售成本，計算銷售損益，並在其個別利潤表中列示。在編制合並財務報表時，應當將銷售企業由此確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。

對於這一內部交易，購買企業是以支付的購貨價款作為存貨成本入賬，並在其個別資產負債表中作為資產列示。編制合並利潤表時，應將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。

3、對於內部購進的商品部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進並全部實現對外銷售；另一部分為當期購進但未實現對外銷售而形成期末存貨。

二、內部購進資產抵銷

購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理在企業集團內母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產品銷售給其他企業作為固定資產（作為無形資產等的處理原則類似）使用的情況下，編制合並利潤表時，應將銷售企業由於該內部交易產生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；

並將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。在對銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。

三、內部應收款項計提壞賬等減值抵銷

內部應收款項計提的壞賬准備等減值准備的抵銷處理，編制合並資產負債表時，需要將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷，與此相適應，需要將內部應收賬款計提的壞賬准備予以抵銷。編制合並財務報表將資產減值損失中包含的本期內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷時，

應減少當期資產減值損失，同時減少壞賬准備等余額，即按照當期內部應收賬款計提的壞賬准備的金額，借記「應收賬款― 壞賬准備「等項目，貸記」資產減值損失「項目。

四、內部收益和利息費抵銷

企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合並財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，

將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記「投資收益」項目，貸記「財務費用」項目。

五、內部股權投資收益抵銷

母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

內部投資收益是指母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權投資的收益，實際上就是子公司當期營業收入減去營業成本和期間費用、所得稅後的余額與其持股比例相乘的結果。

持有全資子公司的情況下，母公司對某一子公司投資收益實際上就是該子公司當期實現的凈利潤（假定不存在有關的調整因素）。編制合並利潤表時，必須將集團內投資產生的投資收益予以抵銷。

由於合並所有者權益變動表中的本年利潤分配項目是站在整個企業集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況，因此，子公司的個別所有者權益變動表中本年利潤分配各項目的金額，包括提取盈餘公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

(3)持有至到期投資與應付債券抵消擴展閱讀：

注意事項

1、合並利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，主要增加了兩個項目，即在「凈利潤」項目下增加「歸屬於母公司所有者的凈利潤」和「少數股東損益」兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現的凈利潤中屬於少數股東權益的份額。

2、在屬於同一控制下企業合並增加子公司當期的合並利潤表中，還應在『凈利潤「項目之下增加'其中：被合並方在合並日以前實現的凈利潤」項目，用於反映同一控制下企業合並中取得的被合並方在合並當期期初至合並日實現的凈利潤。

3、母公司和子公司的債權人對企業的債權清償權通常針對獨立的法律主體，而不針對作為經濟實體的企業集團，合並報表所反映的資產不能滿足母、子公司債權人的清償要求。

4、合並會計報表將母公司及子公司的個別會計報表合並起來，子公司的少數股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運用的信息。

5、利潤分配包括向股東分派股利，要以個別會計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來分派股利提供依據。

參考資料來源：網路-合並利潤表

參考資料來源：網路-合並會計報表

『肆』 持有至到期投資利息調整攤銷怎麼計算

持有至到期投資的利息調整採用實際利率法攤銷對於初學者來說是比較陌生的，對於投資者而言，債券未來現金流量的現值，即期初攤余成本；對於債券發行方而言，期初攤余成本意味著自己實際承擔著多少債務。對於雙方來說，實際利率和票面利率不一致時，表面上的現金流入或流出，即根據票面利率計算的應收利息或應付利息，本身並不是雙方實際得到的收益或承擔的費用，而實際利率法攤銷正好解決了這個問題。
實際利率法下根據期初攤余成本乘以實際利率得出的金額即為債務人應該確認的財務費用，同樣，它也是投資者應該確認的投資收益。在債券市場上，這個投資收益是要形成債券的公允價值的，也就是債券必需要反應投資者應得的報酬率，因此實際利率計算的投資收益增加了持有至到期投資的攤余成本；票面利率計算的應收利息形成了現金流入，那麼對於債券來說就是公允價值的下降，這個下降同時也反應了投資者的風險要求，現金流入等量的降低了持有至到期投資公允價值。另外如果債券發生了減值損失，說明債券的攤余成本大於其公允價值，此時要將持有至到期投資的攤余成本減至公允價值的水平。綜上，因此期末的攤余成本＝期初攤余成本+實際利息（期初攤余成本×實際利率）-現金流入（面值×票面利率）－已發生的資產減值損失。
實際利率法攤銷就是上面的思路，當實際利率大於票面利率時，人們寧願把資金存入銀行或進行其他投資，而不願購買債券，從而債券的發行受阻，發行方只能折價發行，折價的金額作為發行方將來少付利息的代價和投資方少收到的利息部分的補償；同理，當實際利率小於票面利率時，人們爭相購買該債券，債券供不應求，發行方適當提高發行價（即溢價發行）也仍然有人購買，此時溢價的金額作為發行方將來要多付出利息的補償和投資方將來多收到的利息部分的代價。實際利率法就是目的就是將溢價和折價金額在持有期間逐期確認調整投資方的收益和發行方的費用。
實際利率法的運用在後面章節中還會出現，主要體現在應付債券利息調整的攤銷，以及具有融資性質的分期購買或者出售產品涉及到的未確認融資費用和未實現融資收益的攤銷，它們在原理上和持有至到期投資的利息調整的攤銷的原理是一致的，我們可以從下面這個角度來理解：
持有至到期投資和應付債券的攤銷可以將攤余成本理解為本金，而每期的現金流入或現金流出可以理解為包含了本金和利息兩部分。因此，持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）-［現金流入（即面值×票面利率）－實際利息（即期初攤余成本×實際利率）］，其中「現金流入－實際利息」可以理解為本期收回的本金；應付債券的攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-實際利息（即期初攤余成本×實際利率）]，其中「支付利息－實際利息」可以理解為清償的本金。
而未實現融資收益和未確認融資費用的攤銷原理是類似的，未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率；未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×實際利率。這很好理解，長期應付款和長期應收款的余額理解為本利和，而未確認融資費用和未實現融資收益理解為利息，所以用「長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額」或「長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額」就是本金的期初余額，然後用本金×實際利率，就是當期應該攤銷的利息。因此，從本質上說，實際利率法的攤銷原理是相通的，掌握了持有至到期投資實際利率法的攤銷處理，之後的貸款、應付債券、融資租賃、具有融資性質的分期購買或銷售商品涉及到的實際利率法的攤銷處理就迎刃而解了。

『伍』 持有至到期投資與應付債券帳務處理比較

持有至到期投資
"用法如下:
一、本科目核算企業持有至到期投資的價值。企業委託銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。
二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別「投資成本」、「溢折價」、「
應計利息
」進行明細核算。
三、持有至到期投資的主要
賬務處理
（一）企業取得的持有至到期投資，應按取得該投資的
公允價值
與
交易費用
之和，借記本科目（投資成本、溢折價），貸記「銀行存款」、「
應交稅費
」等科目。
購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和
票面利率
計算確定的應收未收的利息，借記「
應收利息
」科目，按
攤余成本
和
實際利率
計算確定的
利息收入
的金額，貸記「
投資收益
」科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。
到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，借記本科目（
應計利息），貸記「投資收益」科目。
收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記「銀行存款」等科目，貸記「應收利息」科目或本科目（應計利息）。
收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發放
債券利息
，借記「銀行存款」科目，貸記本科目（投資成本）。
持有至到期投資在持有期間按採用
實際利率法
計算確定的折價
攤銷
額，借記本科目（溢折價），貸記「投資收益」科目；溢價攤銷額，做相反的
會計分錄
。
出售持有至到期投資時，應按收到的金額，借記「銀行存款」等科目，已計提減值准備的，借記「
持有至到期投資減值准備
」科目，按其
賬面余額
，貸記本科目（投資成本、溢折價、應計利息），按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。
（二）企業根據
金融工具
確認和計量准則將持有至到期投資重分類為可供出售
金融資產
的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記「
可供出售金融資產
」科目，已計提減值准備的，借記「持有至到期投資減值准備」科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、應計利息），
按其差額，貸記或借記「
資本公積
——
其他資本公積
」科目。
根據金融工具確認和計量准則將可供出售金融資產重分類為採用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值，借記本科目等科目，貸記「可供出售金融資產」科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。

應付債券
是指企業為籌集資金而對外發行的期限在一年以上的
長期借款
性質的書面證明，約定在一定期限內還本付息的一種書面承諾。。它屬於
長期負債
。其特點是期限長、數額大、到期無條件支付本息。通過設置「應付債券」科目，以及「債券面值」、「
債券溢價
」、「
債券折價
」、「
應付利息
」四個明細科目對應付債券進行核算。
當
發行債券
收到價款時，借記「銀行存款」貸記「應付債券——(面值或溢價)」科目；按期支付利息時，借記成本費用科目以及「應付債券——溢價」，貸記「銀行存款」科目；當償還債券本金時，借記「應付債券」，貸記「銀行存款」科目。若為
折價發行
，則在發行時，借記「應付債券——折價」，計提的利息，貸記「應付債券——折價」等。
期末余額
反映
企業發行債券
數額。應付債券期末列於
資產負債表
的「長期負債」項目中。

『陸』 怎樣進行內部債權債務的合並處理

一、內部債權債務項目本身的抵銷

在編制合並資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：

(1)應收賬款與應付賬款;

(2)應收票據與應付票據;

(3)預付賬款與預收賬款;

(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同)與應付債券;

(5)應收股利與應付股利;

(6)其他應收款與其他應付款。

抵銷分錄為：

借：債務類項目

貸：債權類項目

二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

借：投資收益

貸：財務費用(在建工程等)

在某些情況下，債券投資企業持有的企業集團內部成員企業的債券並不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應當計入合並利潤表的投資收益或財務費用項目。即此種情況下：

(1)當應付債券的攤余成本大於持有至到期投資的攤余成本時

借：應付債券(個別報表的攤余成本)

貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

財務費用(差額倒擠)

(2)當應付債券的攤余成本小於持有至到期投資的攤余成本時

借：應付債券(個別報表的攤余成本)

投資收益(差額倒擠)

貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

三、內部應收賬款計提壞賬准備的抵銷

在應收賬款採用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬准備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合並財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬准備的期初數，抵銷分錄為：

借：應收賬款——壞賬准備

貸：期初未分配利潤

然後將本期計提(或沖回)的壞賬准備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：

借：應收賬款——壞賬准備

貸：資產減值損失

或：

借：資產減值損失

貸：應收賬款——壞賬准備

海口律師網頁鏈接

具體做法是：

先抵期初數，然後抵銷期初數與期末數的差額。

『柒』 持有至到期投資與應付債券的抵銷

1、關於「差額「投資收益（或貸記財務費用）」是如何產生的？」的回答。
應該說，這個分錄本身有誤，導致你產生不理解的提問。

A 首先，將持有至到期投資和應付債券相抵銷。
借：應付債券（發行方期末數*內部購買比例）
貸：持有至到期投資（購買方期末數）
B 其次，將內部投資收益（即利息收入）和利息費用的抵銷。
因為企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發生的持有對方債券等內部交易，在編制合並財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益（購買方）
貸：財務費用 （在建工程等）（發行方）

以上2個分錄，請看明白，第2個分錄是把購買方的債券收益（即投資收益）與發行方的債券利息支出（支出可能費用化，也可能資本化）相互抵銷，而不是只抵銷其中一方的投資收益或利息支出。
2、關於「抵銷以前期間資本化的利息支出」的回答。

C 要抵銷以前期間資本化的利息支出，在建工程 或固定資產（資本化利息），是指發行方當初發行給內部公司的應付債券用於在建工程符合資本化的利息全額。
借：未分配利潤－年初
貸：在建工程 或固定資產（資本化利息）
以上分錄中的借：「未分配利潤－年初」指的是本期末抵銷購買方當初從內部公司購買的債券（即持有至到期投資）所產生的利息收入（即當初的投資收益已在當年末結轉到了未分配利潤項目中了），並且從「要抵銷以前期間資本化的利息支出」這句話也清楚說明了是以前期間的資本化利息，即你所說的當初。

『捌』 集團內部債券投資與應付債券的抵銷

G公司：
1、收到51800出售50000元的債權：
借：銀行存款 51 800
貸：應付債券——本金 50 000
貸：應付債券——利息調整 1 800

2、2006年10月1日：
借：應付債券——利息調整 300
借：財務費用——利息費用 1 700
貸：銀行存款 2 000

3、2006年12月31日：
借：應付債券——利息調整 150
借：財務費用——利息費用 850
貸：應付利息 1 000

H公司：
1、用51800元購入G公司發行的50000元債權
借：持有至到期投資——G公司——本金 50 000
借：持有至到期投資——G公司——利息調整 1 800
貸：銀行存款 51 800

2、2006年10月1日：
借：銀行存款 2 000
貸：持有至到期投資——G公司——利息調整 300
貸：投資收益——利息收入 1 700

3、2006年12月31日：
借：應收利息 1 000
貸：持有至到期投資——G公司——利息調整 150
貸：投資收益——利息收入 850

抵銷分錄：
1、抵銷應付債券與持有至到期投資本金及利息調整：
借：應付債券——本金 50 000
借：應付債券——利息調整 1 350
貸：持有至到期投資——G公司——本金 50 000
貸：持有至到期投資——G公司——利息調整 1 350

2、抵銷投資收益與財務費用：
借：投資收益——利息收入 2 550
貸：財務費用——利息費用 2 550

3、抵銷尚未支付的利息往來：
借：應付利息 1 000
貸：應收利息 1 000

『玖』 持有至到期投資——成本和應付債券——面值

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。是資產。

企業取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價值與交易費用之和，借記本科目（投資成本、溢折價），貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。

應付債券，是指企業為籌集資金而對外發行的期限在一年以上的長期借款性質的書面證明，約定在一定期限內還本付息的一種書面承諾。。它屬於長期負債。其特點是期限長、數額大、到期無條件支付本息。是企業的負債。

應付債券-面值是根據所發行債券票面標明的金額（也就是本金）記入應付債券-面值

『拾』 如圖，我想知道為什麼要借：應付債券 貸：持有至到期投資。為什麼第二年有這筆分錄第三年沒有呢求

第一你年算是持有至到期投資。到第二年的時候，下一年就要兌現了，所以負債「應付債券」增加，持有至到期投資減少。數值已經是1000了，第三年再來這個分錄的話應付就2000了，面值就1000啊